Инфо-Бухгалтер ®Статус документа
Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов
Письмо от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@:
Контрольные соотношения показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
Письмо от 22.02.2016 № БС-4-11/3058@:
Порядок заполнения и представления формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).
- 1298 просмотров
Письменные ответы ФНС России на конкретные вопросы налогоплательщиков
Письмо ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@:
О заполнении налоговым агентом расчета по "форме 6-НДФЛ".
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 - 140 раздела 2 расчета заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
Если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а НДФЛ перечислен 06.04.2016, то:
Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику (в том числе сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом в предыдущих налоговых периодах), отражается в строке 090 раздела 1 расчета.
Сумма дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежит отражению по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100 - 140 раздела 2.
Федеральная налоговая служба <...> по вопросу заполнения формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом "(форма 6-НДФЛ)" сообщает следующее.
В соответствии с "абзацем 3 пункта 2 статьи 230" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по "форме", "форматам" и в "порядке", утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
Расчет по "форме 6-НДФЛ" заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.
"Раздел 1" расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В "разделе 2" расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
"Строка 100 раздела 2" "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений "статьи 223" Кодекса, "строка 110 раздела 2" "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений "пункта 4 статьи 226" и "пункта 7 статьи 226.1" Кодекса, "строка 120 раздела 2" "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений "пункта 6 статьи 226" и "пункта 9 статьи 226.1" Кодекса.
В случае если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога на доходы физических лиц, то "строки 100" - "140 раздела 2" расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
В соответствии с "пунктом 2 статьи 223" Кодекса датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Согласно "пункту 4 статьи 226" Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
В случае если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а налог на доходы физических лиц перечислен 06.04.2016, то данная операция отражается в "разделе 1" расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года, при этом налоговый агент вправе не отражать данную операцию в "разделе 2" расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года, а именно: по "строке 100" указывается 31.03.2016, по "строке 110" - 05.04.2016, по "строке 120" - 06.04.2015, по "строкам 130" и "140" - соответствующие суммовые показатели.
По "строке 090 раздела 1" расчета по форме 6-НДФЛ "Сумма налога, возвращенная налоговым агентом" указывается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в соответствии со "статьей 231" Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода, в том числе сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом в предыдущих налоговых периодах.
В случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, данная операция подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ по "строкам 020", "080 раздела 1" и по "строкам 100" - "140 раздела 2".
При этом дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств ("подпункт 7 пункта 1 статьи 223" Кодекса).
В случае списания безнадежной задолженности физических лиц с баланса кредитной организации данная сумма в форме 6-НДФЛ отражается по "строке 020 раздела 1", сумма налога, не удержанная налоговым агентом, - по "строке 080 раздела 1".
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.Бондарчук
Письмо ФНС России от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@:
О заполнении налоговым агентом расчета по "форме 6-НДФЛ".
Если заработная плата за март 2016 года выплачена 11.04.2016, а НДФЛ перечислен 12.04.2016, то операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. При этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разделе 2 расчета за первый квартал 2016 года.
Эта операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете за полугодие 2016 года следующим образом:
Федеральная налоговая служба <...> по вопросу заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по "форме 6-НДФЛ" сообщает следующее.
В соответствии с "абзацем 3 пункта 2 статьи 230" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по "форме", "форматам" и в "порядке", утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
"Раздел 1" расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В "разделе 2" расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
"Строка 100 раздела 2" "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений "статьи 223" Кодекса, "строка 110 раздела 2" "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений "пункта 4 статьи 226" и "пункта 7 статьи 226.1" Кодекса, "строка 120 раздела 2" "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений "пункта 6 статьи 226" и "пункта 9 статьи 226.1" Кодекса.
В соответствии с "пунктом 2 статьи 223" Кодекса датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Согласно "пункту 4 статьи 226" Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Таким образом, в случае если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 11.04.2016, а налог на доходы физических лиц перечислен 12.04.2016, то операция отражается в "разделе 1" расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года, при этом налоговый агент вправе не отражать операцию в "разделе 2" расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года следующим образом:
"по строке 100" указывается 31.03.2016;
"по строке 110" - 11.04.2016;
"по строке 120" - 12.04.2016;
по "строкам 130" и "140" - соответствующие суммовые показатели.
"Контрольными соотношениями" показателей расчета по форме 6-НДФЛ, направленными письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, не предусмотрено равенство показателей "строки 040" "Сумма исчисленного налога" и "строки 070" "Сумма удержанного налога" раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.Бондарчук