Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (проект)

Проект

Информация о продолжении разработки
документа отсутствует.

I. Общие положения

1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790), и определяют порядок ведения коммерческими организациями (кроме кредитных и страховых организаций) бухгалтерского учета затрат на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

2. Целью учета затрат на производство является формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью организации, включающей информацию, необходимую для выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами (определения (себе)стоимости готовой продукции (по ее видам, группам, единицы изделия и пр.), выполненных работ, оказанных услуг (по их видам, группам и пр., данные для оценки и анализа выполнения плановых показателей, для определения экономической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, для экономически обоснованного прогнозирования и достижения иных целей управления организацией.

3. На основе настоящих Методических рекомендаций организации в бухгалтерском учете организуют учет расходов по статьям затрат, перечень которых определяют самостоятельно, а также по экономическим элементам, разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

4. В затраты не включаются суммы, не отвечающие требованиям признания расходов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Минюсте России 31 мая 1999 г., N 1790).

Затраты, формирующие затраты на изготовление продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг, включаются при формировании затрат того отчетного периода, к которому они относятся. Если факт хозяйственной жизни имеет отношение не только к данному отчетному периоду, но и к будущим, необходима отсрочка признания расходов затратами данного отчетного периода. Она осуществляется путем систематического и рационального распределения ранее признанных расходов (расходов будущих периодов) по отчетным периодам. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно, если иное не предусмотрено нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и затраты на производство признаются после погашения соответствующих задолженностей.

5. В целях формирования информации о затратах на производство организация ориентируется на группировку затрат по их видам (в соответствии с классификацией, применяемой в организации и зависящей от поставленных задач управленческого характера, видов продукции (работ, услуг), производство и продажа которых осуществляется организацией, организационной структуры организации, технологических особенностей и пр.).

При этом порядок формирования организацией информации о затратах на производство и продажу, необходимой для решения задач управленческого характера: исчисления полной (себе)стоимости готовой продукции (в т.ч. по ее видам, группам, единицы изделия и пр.), выполненных работ, оказанных услуг (по их видам, группам и пр.), полуфабрикатов собственного производства и т.п., может отличаться от порядка формирования информации для оценки незавершенного производства и готовой продукции для отражения их в бухгалтерском балансе, а также выявления финансового результата от обычной деятельности организации за отчетный период и отражения этого финансового результата в бухгалтерской отчетности. Тесная взаимосвязь указанных задач обусловливает выполнение определенных требований к организации учета затрат: процедуры документального отражения и стоимостной оценки хозяйственных операций должны осуществляться таким образом, чтобы исключить случаи дублирования информации; необходимость обеспечения согласованности получаемых в рамках решения всех задач результатов и др.

6. Затраты на производство формируют затраты организации по обычным видам деятельности (как учтенные ранее в качестве расходов будущих периодов, так и в данном отчетном периоде), которые непосредственно связаны с потреблением материальных и иных ресурсов и их переработкой в процессе изготовления продукции, обусловленные технологией и организацией производства (технологическим процессом), выполнением работ, оказанием услуг, управлением производством и организацией в целом, независимо от завершенности этого процесса и характера связи с готовой продукцией, выполненной работой, оказанной услугой.

Затраты на продажу продукции, товаров, работ, услуг (далее — расходы на продажу) формируют затраты, связанные непосредственно с продажей (сбытом) продукции (работ, услуг).

7. В разрешенных в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации случаях организация вправе в целях равномерного (в течение отчетного года) включения в затраты на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг отдельных видов расходов создавать резервы предстоящих расходов за счет включения в затраты сумм отчислений (ремонт основных средств, выплату вознаграждения по итогам работы за год, рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия и пр.).

8. Определение (исчисление) (себе)стоимости готовой продукции (работ, услуг), себестоимости выполненных работ, оказанных услуг является основой установления цен, базой для исчисления налогов, а также текущей оценки результатов деятельности организации.

При оценке производственной себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, подразумевающих завершенность процесса производства, выделяется та часть затрат на производство и управление непосредственно производством, которая соотносится с готовым продуктом, завершенной работой, выполненной услугой.

При оценке полной (себе)стоимости готовой продукции (работ, услуг) производственная (себе) стоимость увеличивается на долю затрат, связанных с управлением организацией в целом и продажей (сбытом) готовой продукции (товаров).

9. При решении вопроса организации учета затрат на производство необходимо определить совокупность приемов по обеспечению своевременного, полного и достоверного отражения фактических затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), обеспечению контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе производства и продажи, исчислению себестоимости как всей произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), так и отдельных ее видов.

Организация учета затрат на производство и расходов на продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг должна быть эффективной с точки зрения поставленных перед ней задач и расходов на ее организацию.

10. Основанием для выявления затрат, формирующих затраты на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, является отношение к процессу производства и продажи, опосредованное содержанием соответствующего первичного учетного документа. В случаях, когда потребление услуг, оказываемых организации, выполнение для организации работ другими организациями (физическими лицами) для целей производства продукции (работ, услуг) и их продажи, осуществляется в одном отчетном периоде, а первичные учетные документы, подтверждающие фактическую сумму оплаты этой услуги (работы), поступают в организацию в другом отчетном периоде, в затраты на производство (продажу) включаются суммы на оплату потребленных услуг (выполненных работ) на основании первичного учетного документа, созданного в организации исходя из условий договора и данных организации о потребленных ею услугах, выполненных для нее работ. По мере получения от организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы), первичных документов, подтверждающих фактическую стоимость потребленных услуг (выполненных работ), выявленная разница подлежит дополнительному включению в затраты на производство (продажу) или сторнированию в отчетном периоде выявления сумм разниц. При поступлении документов, подтверждающих фактическую стоимость потребленных в прошлом отчетном году услуг, работ, выявленная разница между суммой, ранее включенной в затраты на производство (продажу), и фактической стоимостью услуг (работ) подлежит дополнительному включению в затраты на производство (продажу) или сторнированию.

Если организация использует порядок отражения стоимости потребленных услуг, оказанных организации, выполненных для организации работ другими организациями (физическими лицами) для целей производства продукции (работ, услуг) и их продажи по времени поступления в организацию документов, подтверждающих фактическую стоимость оказанных услуг, выполненных работ, то соответствующие суммы отражаются в составе затрат на производство текущего периода.

Порядок отражения стоимости потребленных услуг, оказанных организации, выполненных для организации работ другими организациями (физическими лицами), должен быть предусмотрен организацией в принятой учетной политике.

II. Состав затрат на производство продукции, расходов на ее продажу, выполнение работ, оказание услуг

1. Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, на управление непосредственно производством и организацией в целом, продажу продукции.

2. Затраты, формирующие затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг, включаются в их состав непосредственно в размере стоимости использованных ресурсов, путем перенесения стоимости амортизируемого имущества, принадлежащего организации, включения сумм причитающейся оплаты услуг других организаций и физических лиц (в т.ч. индивидуальных предпринимателей), платежей в связи с использованием имущества, принадлежащего другим организациям, уплатой соответствующих налогов, сборов и иных платежей, путем включения доли ранее учтенных расходов будущих периодов или включения суммы отчислений на создание соответствующих резервов предстоящих расходов и иные цели (в соответствии с правилами бухгалтерского учета).

 

3. К затратам, связанным с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, наряду с другими, относятся:

• расходы организации на освоение природных ресурсов, связанные с проведением геологического изучения недр, разведкой (доразведкой) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера. К указанным расходам, в частности, относятся расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах; расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов; расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями;
• расходы организации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (в соответствии с установленным порядком). К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ: стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ, затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору, отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог), стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований, амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ, затраты на содержание и эксплуатацию и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества и прочие расходы; прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний;
• затраты на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации, включая затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;
• затраты по обслуживанию производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда, по поддержанию основных средств и иного имущества в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта) и пр.;
• затраты по обеспечению процесса управления производством (отдельными подразделениями организации) и управления организацией в целом;
• затраты по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда, по поддержанию чистоты и порядка на производстве;
• затраты по обеспечению соответствующих требований охраны труда;
• по обеспечению пожарной безопасности, охраны имущества и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;
• расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, и пр.;
• затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; затраты по оплате специальных маршрутов наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
• затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно; некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым методом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях;
• денежные выплаты, связанные с гарантиями, обеспечивающими осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений, а также установленными компенсациями в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных законодательством Российской Федерации обязанностей (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска; компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и иные выплаты указанным лицам в связи с предоставлением им гарантий и компенсаций в области социального страхования, пенсионного обеспечения, жилищных правоотношений и пр.; оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей и другие виды выплат, предусмотренных коллективными договорами;
• отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствии с законодательством от сумм оплаты труда (выплат), включаемых в состав затрат на изготовление продукции и ее продажу, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг;
• затраты, связанные с продажей продукции, товаров: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (если это обусловлено договором) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов продукции, товаров, переданных в соответствии с договорами (контрактами), соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты;
• амортизационные отчисления по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности, нематериальным активам, используемым для целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнении работ, оказании услуг, исчисляемые в соответствии с установленным порядком;
• расходы, связанные с платой за полученное во временное владение (временное владение и пользование) имущество, используемое для целей производства продукции и ее продажи, продажи товаров, выполнении работ, оказании услуг (арендная плата);
• платежи (страховые взносы), осуществляемые в соответствии с договорами страхования или законодательством Российской Федерации (по обязательному страхованию имущества организации, гражданской ответственности, жизни и здоровья работников и пр.;
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке;
• затраты на проведение сертификации продукции (работ, услуг);
• другие виды затрат, непосредственно связанные с производством и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

4. В фактические затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются дополнительные затраты и потери, вызываемые отступлениями от установленного технологического процесса, потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, включая затраты по возникновению условных обязательств (на создание резерва на гарантийный ремонт).

III. Классификация затрат на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг

1. Классификация затрат на производство продукции и ее продажу, выполнение работ и оказание услуг предусматривает их различную группировку в зависимости от поставленных задач — планирование, учет, калькулирование себестоимости единицы (группы) продукции, работ, услуг, анализ финансово-хозяйственной деятельности и пр.

Правильная научно обоснованная экономическая группировка является организующим моментом в построении учета затрат организации, формировании информации о фактических затратах (фактической (себе)стоимости производственной, полной) готовой продукции (по видам, группам и пр.), оценки незавершенного производства и т.п. и имеет важное значение для формирования финансового результата от обычных видов деятельности организации за отчетный период.

2. В целях планирования (с точки зрения степени охвата планом) и анализа финансово-хозяйственной деятельности затраты на производство подразделяются на планируемые и непланируемые. К планируемым затратам относятся затраты, обусловленные условиями, соответствующими требованиям технологического (производственного) процесса и условиями продажи (сбыта) продукции. К непланируемым затратам относятся затраты, свидетельствующие о нарушении нормальных условий производственного процесса (потери от брака, непроизводительные затраты и т.п.).

3. Затраты в зависимости от влияния на них изменения объемов выполненных работ подразделяются на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). Затраты, не зависящие непосредственно от объема выполненных работ, удельный вес которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным (условно-постоянным) затратам. Затраты, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых работ, относятся к переменным (условно-переменным).

4. По характеру осуществляемых затрат они подразделяются на производственные и внепроизводственные (коммерческие, связанные с продажей (сбытом) продукции).

5. В зависимости от способа включения затрат в расчет при формировании затрат по соответствующему виду продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются затраты, которые могут непосредственно включаться в затраты связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг (технологическим процессом).

Затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, природные ресурсы и т.п. материально-производственные ресурсы, когда они используются одновременно для изготовления нескольких видов продукции, выполнения работ, оказания услуг, могут рассматриваться как прямые затраты.

Под косвенными затратами понимаются затраты, которые не представляется возможным непосредственно включать в затраты по соответствующим видам продукции, работ, услуг.

Косвенными затратами, как правило, являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом. Часть затрат, по обслуживанию и управлению производством продукции, работ, услуг, продаже продукции, может быть прямо и непосредственно связана с определенным (конкретным) видом продукции, работ, услуг.

Косвенные затраты включаются в расчеты затрат по видам продукции (работ, услуг) с помощью специальных методов, определяемых организацией.

По решению организации косвенные затраты в части связанных с продажей продукции, товаров и управлением могут не распределяться, а списываться полностью по окончании отчетного периода (месяца) как расходы по обычным видам деятельности в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг (в качестве расходов периода).

6. В целях формирования необходимой информации для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции, выполненных работ, оказанных услуг, определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, единицы изделия и пр., а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляционным статьям затрат). В основе группировки затрат на производство по статьям (калькуляционным статьям) должна быть экономическая однородность затрат по их целевому назначению (место возникновения, носитель затрат — конкретный вид (группа продукции, работ, услуг) и пр.).

При организации учета затрат на производство по статьям затрат рекомендуется учитывать принятую в организации классификацию затрат на прямые и косвенные.

В соответствии с этим рекомендуется следующая группировка статей затрат (например, для организаций, осуществляющих промышленное производство продукции):

• возвратные отходы (вычитаются);
• топливо и энергия на технологические цели;
• затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• расходы на продажу.

7. Организации с учетом особенностей технологического процесса и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса тех или иных расходов в себестоимости продукции (работ, услуг) и пр. могут расширять перечень статей (например, могут выделяться в самостоятельные статьи «затраты на содержание и ремонт горных выработок», «покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «внутрихозяйственное перемещение материалов, полуфабрикатов, изделий», «затраты на содержание и эксплуатацию объектов по охране окружающей среды», «затраты на содержание и эксплуатацию „внутризаводского“ нетехнологического транспорта») или не включать те или иные рекомендуемые статьи в определяемый организацией их перечень.

Статьи прямых материальных затрат и затрат на оплату труда по своему составу, как правило, включают ту их часть, которая может быть включена в затраты на производство отдельных видов продукции (работ, услуг) прямым путем, не прибегая к косвенным методам распределения.

По мере внедрения технически обоснованных методов нормирования затрат и совершенствования способов учета и калькулирования рекомендуется возможно большую часть затрат включать в затраты на производство изделий прямым путем, сокращая удельный вес косвенных затрат.

8. В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, а также затраты на вспомогательные материалы, которые используются в процессе изготовления данного изделия для обеспечения нормального технологического процесса. В случае, когда затраты на вспомогательные материалы имеют большой удельный вес в затратах на производство продукции, они могут выделяться в отдельную статью «Вспомогательные материалы». В эту же статью входит стоимость изделий общепромышленного назначения (арматура, метизы, нормальные шарикоподшипники и др.), которые используются для комплектования продукции. При этом под затратами на сырье и материалы понимается потребление этих материальных ценностей непосредственно при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а не при отпуске со складов (мест хранения).

Стоимость вспомогательных материалов, используемых для технологических целей, отнесение которых на затраты на производство отдельных изделий (группы изделий) и заказов прямым путем затруднено, может включаться в стоимость отдельных изделий и заказов в следующем порядке:

устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции;

в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции, пересматриваемая по мере изменения норм расхода материалов или цен;

фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в затраты на производство отдельных видов продукции, в стоимость готовой продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.

В случае, если является затруднительным затраты на сырье и материалы, составляющие основу вырабатываемой продукции, прямо включить в затраты на производство отдельных изделий (группы изделий) и заказов (например, при выработке из одного вида сырья одновременно нескольких видов продукции), то эти затраты могут включаться в стоимость отдельных изделий и заказов в аналогичном порядке.

В статью «Сырье и материалы» в отдельных случаях при наличии целесообразности и возможности определения могут включаются также затраты, связанные с использованием в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг природных ресурсов: плата за пользование водными объектами и т.п.

9. Стоимость приобретенных в порядке производственной кооперации покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данной организации или подвергающихся дополнительной обработке в данной организации для получения готовой продукции (изделий), при выделении самостоятельной статьи «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» в статью «Сырье и материалы» не включается.

В статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабрикатов собственного производства. При этом под полуфабрикатами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) той же организации или укомплектованию в изделия.

В статью «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» могут включаться затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены в затраты на производство отдельных видов продукции. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

10. Из затрат на сырье и материалы исключается стоимость возвратных отходов, которая может быть выделена по статье «Возвратные отходы (вычитаются)». Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или неиспользуемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Не относится к возвратным отходам также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства или вспомогательного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции);
• по текущей рыночной стоимости, если отходы продаются на сторону.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды топлива и энергии, непосредственно расходуемые в технологическом процессе производства продукции (как приобретенных, так и выработанных самой организацией). К таким затратам, в частности, относятся затраты на:

топливо для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, для нагрева металла в прокатных, кузнечно-штамповых, прессовых и др. цехах, для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей, моторов и т.д.) и т.п.;

электроэнергия для электропечей в сталеплавильном, ферросплавном и литейном производствах, для электропродувной сварки, электролиза, электрохимических процессов, для получения сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд и т.д.;

стоимость потребляемой на технологические цели воды (в качестве энергоресурса), пара, сжатого воздуха, холода, кислорода и других энергоресурсов, расходы на трансформацию и передачу энергии.

11. Затраты на топливо и энергию, связанные с приведением в действие станков, прессов и других машин и оборудования, включаются, как правило, в статью «Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования» или иную статью учета указанных затрат (общепроизводственные расходы и пр.).

Затраты на топливо и энергию для отопления зданий и сооружений, внутреннее и наружное освещение, другие хозяйственные нужды включаются в статьи учета общепроизводственных, общехозяйственных затрат в зависимости от направления использования топлива и энергии.

Затраты на топливо, потребляемое транспортом (паровозами, тепловозами, электровозами, автомобилями и др.) отражаются в составе затрат по эксплуатации транспорта.

12. Оценка сырья, материалов, топлива и иных материально-производственных запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (зарегистрировано в Минюсте России 19 июля 2001 г. , № 2806).

13. По статье «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера и работа которых связана с участием непосредственно (в той или иной мере) в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, за фактически выполненную работу, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим трудовым законодательством, коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В перечень затрат, включаемых в статью «Затраты на оплату труда» в денежной оценке независимо от формы выплаты (денежной, неденежной) включаются, в частности:

• суммы оплаты труда за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из тарифных ставок, окладов в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда, стимулирующих доплат и надбавок;
• суммы премий и иных поощрительных выплат, начисленные в соответствии с принятыми в организации системами стимулирования труда;
• суммы выплат, связанных с предоставляемыми работникам организации гарантиями (как в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и в соответствии с коллективными договорами, локальными нормативными актами организации);
• суммы выплат компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда.

14. В случае, когда, например, суммы на оплату за очередные и дополнительные отпуска, суммы компенсаций за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подросткам, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных или общественных обязанностей и т.п.), выплаты, связанные с исполнением требований действующего законодательства Российской Федерации (в части предоставления гарантий и компенсаций), например, по оплате работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и пр., проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, составляют большой удельный вес в затратах на производство организация может предусмотреть при учете затрат на оплату труда выделение указанных затрат в самостоятельную статью.

15. В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются суммы единого социального налога, обязательных отчислений по установленным законодательством Российской Федерации нормам в связи с обязательными социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанную статью включаются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оплату труда» (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов вспомогательных производств и иных аналогичных расходов, учитываются также в составе этих расходов.

16. В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются:

затраты на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации (пусковые расходы);

затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

затраты на освоение природных ресурсов, работы подготовительного характера на разрабатываемых месторождениях в добывающей промышленности;

другие единовременные затраты, перечень которых зависит от отраслевой специфики деятельности организации, видов производств, включая затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

17. Затраты, связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов, в т.ч. в новых организациях, учтенные с начала текущей деятельности организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации (обучение персонала, доналадка оборудования и т.п.) и являющиеся повышенными затратами в сравнении с планируемыми, учитываются в составе расходов будущих периодов.

Длительность периода погашения указанных затрат устанавливается организацией самостоятельно как правило, в течение нормативного срока освоения этих производственных мощностей, по установленным в плане нормам погашения на единицу продукции. Нормы погашения на единицу продукции устанавливаются исходя из общей суммы учтенных затрат, установленной длительности периода погашения и планируемого выпуска в этот период продукции. Указанные затраты при изготовлении нескольких видов продукции в затраты на их производство включаются в соответствии с нормой погашения на единицу каждого вида продукции, определяемой организацией самостоятельно. Основой для определения указанной нормы могут быть, например, сумма оплаты труда и расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, приходящиеся на единицу конкретного вида продукции.

Общая сумма затрат на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий освоения вводимых в действие мощностей. Смета обосновывается расчетом потребности в материальных, энергетических, трудовых и других видах ресурсов.

18. К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов, подлежащих включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в порядке в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н (зарегистрировано в Минюсте России 11 декабря 2002 г., № 4022), относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца.

Примерный перечень расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов включает:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и физических лиц (в т.ч. индивидульных предпринимателей), используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на оплату труда работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
• отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);
• стоимость оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на содержание оборудования, установок и иных объектов основных средств, используемых при выполнении указанных работ;
• прочие затраты, непосредственно связанные с выполнением указанных работ, включая затраты по проведению испытаний.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов учитываются особо в качестве вложений во внеоборотные активы в соответствии с порядком, определенным Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115н (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 11 декабря 2002 г., регистрационный номер 4022). В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» указанные расходы включаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Срок списания указанных затрат устанавливается организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов осуществленных работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Списание затрат производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

При способе списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы указанных расходов, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

19. В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Эти затраты рассматриваются в качестве общепроизводственных или общехозяйственных расходов и включаются в их состав по времени признания.

В организациях с многономенклатурным производством изделий, период освоения которых непродолжителен и затраты относительно невелики, они могут относиться в состав общепроизводственных расходов.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку его производства включаются в затраты соответствующего изделия или партии изделий.

20. Затраты на подготовительные (эксплуатационные горноподготовительные) работы на разрабатываемых месторождениях в добывающей промышленности учитываются в составе расходов будущих периодов и включаются в расходы на подготовку и освоение производства текущего периода по мере погашения в течение, как правило, срока использования горных выработок.

В состав указанных затрат включаются:

• затраты по доразведке месторождений, введенных в разработку;
• затраты на подготовительные работы, связанные с организацией новых структурных подразделений (нефтегазодобывающих управлений, промыслов, цехов) на вновь вводимых в разработку площадях.
• расходы, связанные с очисткой территории в зоне открытых (ведения) горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройством временных подъездных путей и дорог к скважинам (месту разработки) и другими видами работ.

В организациях, имеющих относительно стабильные объемы эксплуатационных горноподготовительных работ (независимо от их абсолютной величины), затраты на эти работы могут планироваться и учитываться в затратах в том отчетном периоде, когда они осуществлены. В периоды, когда объемы эксплуатационных горноподготовительных работ нестабильны, затраты в части, относящейся к приросту подготовленных запасов добываемого сырья, относятся к расходам будущих периодов и включаются в затраты отчетного периода по мере использования этих запасов.

В затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности, в частности включаются:

• амортизация объектов основных средств (в т.ч. скважин при отсутствии оформления их консервации);
• затраты по оплате труда работников, занятых на подготовительных работах;
• отчисления на социальные нужды от затрат по оплате труда работников, занятых на подготовительных работах;
• иные затраты

Конкретный перечень подготовительных работ и порядок их включения в затраты отчетного периода, устанавливается организацией.

21. Организации надлежит решить вопрос об организации учета затрат общепроизводственного и общехозяйственного характера с точки зрения порядка выделения для достижения поставленных целей затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, затрат на осуществление функций управления всех уровней. При этом организацией может быть принято решении о формировании затрат общепроизводственного и общехозяйственного характера на одноименных статьях учета или с выделением в отдельную статью затрат на содержание и эксплуатацию оборудования из состава общепроизводственных затрат, формированием затрат на управление в организации вне зависимости от уровня управления по отдельной статье учета и прочих затрат.

22. При выделении в учете статьи «Общепроизводственные расходы» в нее включаются затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; стоимость и затраты на ремонт иного имущества (например, специальных приспособлений, инструмента, учитываемых в составе оборотных средств организации (как покупных, так и собственного изготовления), санитарно-технологической одежды, средств индивидуальной защиты рабочих, затраты по страхованию указанного имущества; затраты на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; затраты на мероприятия по охране труда, другие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических расходов общепроизводственного характера включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей в цехах (подразделениях), другие непроизводительные расходы.

Затраты, связанные с содержанием и текущим ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов, транспорта в цехах, подразделениях, рабочих мест и инвентаря производственных цехов и служб, обеспечивающих непрерывный производственный процесс, а также их амортизация, могут быть выделены из состава общепроизводственных затрат в отдельную статью, например «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

Возможно также, при значительном удельном весе в себестоимости продукции, выделение в отдельную статью расходов на содержание транспорта в цехах, подразделениях (например, статья «Внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции»). В указанную статью (при условии ее выделения) включаются затраты на содержание и эксплуатацию (включая ремонт и амортизацию) авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков и других видов нетехнологического оборудования. При этом затраты на содержание технологического транспорта (конвейеров, рольгангов, поточных и автоматических линий и пр.) в указанную статью (при условии ее выделения) не включаются.

Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования каждого подразделения могут распределяться между отдельными видами продукции способом, определяемым организацией. Например, сметных ставок, пропорционально затратам на оплату труда работников и пр.

23. В организациях, в которых используется специальный инструмент и специальные приспособления, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг) из состава общепроизводственных затрат может быть выделена самостоятельная статья «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы».

По указанной статье могут отражаться также расходы, связанные с многократным использованием в производстве средств труда, обеспечивающего условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций (специального оборудования).

В состав специального инструмента и специальных приспособлений и специального оборудования (далее — специальная оснастка) входят: различный специальный инструмент (режущий, мерительный, вспомогательный и пр.), штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных приспособлений; специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое и др.), контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); реакторное оборудование, дезавакционное оборудование и прочее специальное оборудование.

В статью «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы» при ее выделении включаются стоимость (в установленном порядке ее погашения), затраты на ремонт и поддержание в исправном (рабочем) состоянии специальной оснастки.

Стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из способов:

способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

линейный способ.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Стоимость специальных инструментов и приспособлений, предназначенных для использования при изготовлении индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений«

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для использования при выполнении индивидуальных заказов, затраты на их ремонт и поддержание в исправном (рабочем) состоянии включаются в статью «Общепроизводственные расходы» (при ее выделении). Указанные затраты могут быть учтены по отдельной статье «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы».

24. Организации могут затраты, связанные с производством отдельных изделий или видов продукции (на проведение специальных эпизодических испытаний, на оплату экспертиз, консультаций и т.д.), расходы по обслуживанию производства отдельных изделий работами и услугами технических бюро (отделов), лабораторий и т.п., и стоимость которых имеет значительный удельный вес в себестоимости изделий, планировать и учитывать в составе статьи «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы» (или по отдельной статье как специальные расходы). В остальных случаях указанные затраты планируются и учитываются в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов.

25. Затраты общепроизводственного назначения должны относиться только на те виды продукции, которые производятся в данном подразделении. Распределение указанных затрат осуществляется способами, определяемыми организацией и обеспечивающими наиболее точное исчисление себестоимости продукции. Например, пропорционально затратам на производство без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, пропорционально затратам на оплату труда работников; пропорционально затратам на оплату труда работников, занятых производством продукции (работ, услуг), и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, учитываемых по отдельной статье, и пр.

При распределении следует иметь ввиду, что в случае когда организацией из состава общепроизводственных затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, специальных инструментов, приспособлений целевого назначения и прочих специальных расходов и др. не выделяются в отдельные статьи, к ним не могут быть применены различные способы распределения.

26. В статью «Общехозяйственные расходы» подлежат включению затраты, связанные с управлением организацией в целом (если организацией не принято решение о формировании затрат на управление в организации вне зависимости от уровня управления на отдельной статье учета). В нее включаются затраты на оплату труда работников, выполняющих функции управления организацией в целом (организация производства, его обслуживание, планирования, учета, контроля, надзора и пр.), затраты на материально-техническое и транспортное обслуживание и обеспечение иных нормальных условий осуществления управленческого процесса (амортизационные отчисления и затраты на содержание используемого для управленческих целей транспорта, затраты на выплату компенсаций работникам за использование личных автомобилей для служебных поездок; амортизационные отчисления и расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и пр.), инвентаря и т.п., предназначенных для обеспечения процесса управления; затраты на служебные командировки, связанные с деятельностью организации, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, затраты, связанные с оказываемыми организации услугами связи и другими услугами, необходимыми для выполнения функций управления (консультационными, информационными, юридическими, нотариальными, аудиторскими и пр.), затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные) при проведении переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, приему и обслуживанию участников, прибывающих на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации; затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; с набором рабочей силы и пр.).

27. В случае, если организацией не принято решение о признании затрат на управление в себестоимости проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности (в качестве условно-постоянных расходов), общехозяйственные расходы подлежат распределению между различными видами продукции (работ, услуг). При этом общехозяйственные расходы не включаются в фактические расходы на приобретение нематериальных активов, основных средств, материально-производственных запасов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов. В случае включения доли общехозяйственных расходов в фактические расходы на приобретение активов, распределению между различными видами продукции (работ, услуг) подлежит оставшаяся часть общехозяйственных расходов (в случае если расходы на управление не признаются организацией в себестоимости проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в качестве условно-постоянных расходов).

Распределение общехозяйственных расходов между различными видами изготовленной (в том числе подразделениями вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств) продукции, выполненных работ и оказанных услуг (без учета внутрихозяйственного оборота, включая для нужд вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, капитального строительства) может осуществляться пропорционально затратам на оплату труда работников, занятых производством продукции (работ, услуг); пропорционально затратам на оплату труда работников, занятых производством продукции (работ, услуг), и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, учитываемых или в составе общепроизводственных расходов или по отдельной статье, (если указанные затраты по решению организации не распределяются пропорционально сумме оплаты труда работников, занятых производством продукции (работ, услуг); пропорционально расходам на передел и пр.

Конкретные методы распределения общехозяйственных расходов определяются организациями с учетом отраслевых особенностей, технологических особенностей производства.

При распределении общехозяйственных расходов последние не включаются в себестоимость забракованной продукции (внутренний брак), полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции, предназначенной для использования организацией в процессе производства иной продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Однако, в случае продажи полуфабрикатов собственного производства в качестве готовой продукции, соответствующая доля общехозяйственных расходов в их стоимости должна учитываться. В этих целях рекомендуется выделять в соответствующих регистрах необходимые данные о количестве этих полуфабрикатов, видах и пр.

28. В случае, если организацией принято решение о признании затрат на управление в себестоимости проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности (в качестве условно-постоянных) выделяется отдельная статья «Затраты на управление», в которую включаются затраты общехозяйственного назначения, а также часть затрат из состава общепроизводственных, связанных с управлением процессом производства (как правило, это расходы по содержанию работников аппарата управления соответствующего подразделения организации, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного транспорта (всех видов), компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, расходы по обслуживанию и содержанию средств связи (в т.ч. диспетчерской связи) и других технических средств управления, расходы на служебные командировки работников аппарата управления подразделением и пр.).

29. При включении в перечень статей расходов статьи «Потери от брака», в нее включаются фактические потери организации от брака. В случае, если указанная самостоятельная статья организацией не выделяется, при возникновении этих потерь они показываются по соответствующим статьям расходов.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления. В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не могут быть использованы по назначению или исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный в организации до отправки продукции покупателям и заказчикам и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

Стоимость внутреннего исправимого брака формируется из стоимости материалов, полуфабрикатов и т.п. материальных ценностей, израсходованных на исправление некачественной продукции; расходов на оплату труда работников, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и иные расходы, включая долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных расходов. Доля общехозяйственных расходов при этом не учитывается. Не учитывается также стоимость самих изделий, полуфабрикатов и пр., подвергавшихся исправлению.

Стоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из оценки изделий, полуфабрикатов, деталей, принятой организацией (по плановой себестоимости, по нормативной себестоимости, по оценке материалов, по прямым затратам, по фактической себестоимости).

Стоимость внешнего брака (неисправимого) формируется исходя из суммы возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением забракованных изделий.

Учитываются также расходы на демонтаж забракованных изделий, транспортных расходов, связанных с их заменой. Если забракованная продукция относится к исправимому браку, в стоимость внешнего брака включаются расходы, связанные с устранением неисправностей (недостатков).

30. В статью «Потери от брака» включаются стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (деталей), стоимость деталей и комплектующих изделий, испорченных вследствие аварии, остановки или простоев оборудования из-за неподачи электроэнергии и других организационно-технических неполадок в процессе производства, затраты на исправление брака, уменьшение покупной цены в связи с поставкой некачественной продукции, суммы возмещения затрат покупателю на исправление поставленной ему некачественной продукции.

При определении потерь от брака вычитаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, стоимость забракованных полуфабрикатов, деталей и пр. по текущей рыночной стоимости, стоимость материалов, оставшихся от забракованной продукции в оценке по текущей рыночной стоимости, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.

При продаже продукции с условием осуществления гарантийного ремонта в течение установленного гарантийного срока в указанную статью включаются отчисления в резерв, создаваемый в связи с существующими на отчетную дату условными обязательствами организации по обеспечению гарантийного ремонта проданной продукции.

Выявленные потери от внутреннего брака (исправимого и (или) окончательного) включаются в фактические затраты на производство путем ежемесячного списания на затраты на производство соответствующих видов продукции (работ, услуг).

31. Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на затраты на производство такой же продукции, произведенной в текущем отчетном периоде. В случае, если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака подлежат распределению между видами производимой продукции в установленном организацией порядке.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено.

32. В целях своевременного учета брака и систематизации сведений о браке, выявления причин и виновников брака организации надлежит определить порядок оформления соответствующих документов, используемых для учета и определения потерь от брака (вид документа, содержание, время составления, лица, ответственные за составление и пр.).

33. В статью «Прочие производственные расходы» включаются другие затраты, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат. В частности, в эту статью включаются затраты организации на гарантийное обслуживание продукции, на которую установлен гарантийный срок службы, связанные с обеспечением нормальной эксплуатации изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и пр.).

В индивидуальном или мелкосерийном производстве продукции и при наличии условия о гарантийном обслуживании этой продукции, по статье «Прочие производственные расходы» отражается сумма, равная оценке предстоящих затрат организации на гарантийное обслуживание. В случае превышения фактических затрат на гарантийное обслуживание над суммой, включенной в затраты на производство указанной продукции, проданной с условием о гарантийном обслуживании, сумма превышения включается в состав внереализационных расходов.

34. В статью «Расходы на продажу» в организациях, изготавливающих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги, подлежат включению затраты организации на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; на рекламу; на представительские расходы и иные аналогичные затраты.

Фактические затраты на продажу подлежат ежемесячному списанию полностью на себестоимость проданной продукции или в части затрат на упаковку и транспортировку распределяются между видами отгруженной в отчетном периоде продукции исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям (например, нормативная (плановая) себестоимость). Все остальные затраты, связанные с продажей продукции, списываются при этом на себестоимость проданной продукции. Организацией может быть принято решение о распределении всех учтенных затрат на продажу между видами отгруженной в отчетном периоде продукции. Порядок списания должен быть определен организацией в учетной политике.

35. По приведенным выше калькуляционным статьям затрат составляются отчетные калькуляции себестоимости отдельных изделий. Отчетные калькуляции определяются исходя из фактических затрат на производство. В целях контроля за уровнем затрат в процессе производства и получения необходимой информации для осуществления своевременных мероприятий по предотвращению непроизводительных расходов и потерь в них могут выделяться соответствующие затраты по установленным нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Могут также составляться плановые калькуляции, которые представляют собой расчет себестоимости единицы изделия, составленный по отдельным статьям затрат исходя из норм использования оборудования, расхода материалов, топлива, энергии и пр.

Калькуляции используются для обоснованного установления цен, для выбора оптимальной специализации организации по изготовлению отдельных видов продукции, выполнению работ, оказанию услуг и выполнения иных функций по управлению непосредственно производством и деятельностью организации в целом.

Отчетные калькуляции рекомендуется составлять на все виды выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

36. Калькуляционная единица продукции (работы, услуги) должна соответствовать натуральному измерению, принятому для данного изделия, работы, услуги в стандартах, технических условиях и в плане производства (в натуральном выражении).

В том случае, когда по условиям договора расчет производится за выполняемый заказ в целом, в качестве калькуляционной единицы может приниматься этот заказ.

При широкой номенклатуре выпускаемой продукции калькуляции могут составляться на типовые представители группы изделий с последующим исчислением с помощью экономически обоснованных методов себестоимости отдельных видов (типоразмеров) продукции, включенных в соответствующую группу. В группе могут объединяться только изделия, изготавливаемые из однородного сырья и с применением одинаковых технологических методов. Типовой представитель должен иметь характерные особенности группы изделий, которую он представляет, в частности:

отражать конструктивные особенности и применяемые материалы;

характеризовать особенности технологического процесса;

отражать среднюю трудоемкость изделий группы;

иметь наибольший удельный вес в выпуске.

В случаях, когда отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях, калькуляции составляются на каждую модификацию.

37. В случае составления отчетных калькуляций ежемесячно квартальные и годовые отчетные калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных (квартальных) калькуляций с учетом количества выпускаемых изделий.

В массовых и крупносерийных производствах исчисляется средняя взвешенная себестоимость единицы продукции каждого наименования, выпускаемой в отчетном периоде. В индивидуальном и мелкосерийном производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа).

На важнейшие виды изделий организациям рекомендуется составлять развернутые отчетные калькуляции с расшифровкой статей затрат, а не только по статьям затрат.

IV. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1. В зависимости от особенностей технологии и характера производства, разнообразия производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, массовости их производства и пр. рекомендуется применять следующие методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции: простой, попередельный, позаказный.

2. Простой метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции заключается в том, что прямые и косвенные фактические затраты учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. При этом средняя себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат (и затрат по каждой статье) на количество готовой продукции. Отчетные калькуляции составляются, как правило, один раз в месяц.

Условиями, предопределяющими возможность применения простого метода, являются однородность и одновременно массовость добываемой или вырабатываемой продукции, получаемой в результате единовременного технологического процесса, отсутствие необходимости подразделения затрат по способу отнесения на прямые и косвенные (т.к. они связаны с производством одного вида продукции), отнесение всех видов затрат на выпуск продукции (в связи с отсутствием остатков незавершенного производства или их стабильностью). Учитывая разные условия применения простого метода возможно выделение отдельных вариантов его организации.

При применении простого метода в одних случаях возникает необходимость распределения учтенных затрат между готовой продукцией и остатками незавершенного производства, в других затраты подлежат распределению между отдельными видами одновременно вырабатываемой (добываемой) продукции или необходима организация учета затрат по отдельным процессам (стадиям или переделам) при отсутствии калькулирования себестоимости продукции этих процессов и переделов.

При изготовлении одного вида продукции (выполнении работы, оказания услуги), при отсутствии промежуточного продукта и при отсутствии незавершенного производства все затраты после их размежевания между отчетными периодами и видами деятельности прямым путем относят на готовую продукцию (работы, услуги), а себестоимость единицы находится делением общей суммы затрат на данный вид продукции (работ, услуг).

При одновременном изготовлении двух и более видов продукции (работ, услуг) кроме калькулирования себестоимости комплекса продукции (работ, услуг) появляется необходимость в учете прямых и других затрат на выработку (добычу) каждого вида продукции, как правило, по стадиям производственного процесса. При этом учет затрат осуществляется по статьям с подразделением на затраты, включаемые в себестоимость продукции прямым путем или путем условного распределения.

В производствах, где имеются остатки незавершенного производства, необходим учет и правильная оценка остатков незавершенного производства (например, в процентах от плановой производственной себестоимости единицы продукции) и учет изменения этих остатков. Путем прибавления к стоимости остатков незавершенного производства на начало отчетного периода фактических затрат на производство за этот период и вычитания из полученной суммы стоимости остатков незавершенного производства на конец отчетного периода определяется себестоимость готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции исчисляется при этом путем деления всех затрат в разрезе статей затрат на все количество добытой (выработанной) продукции.

В производствах, когда добытая или вырабатываемая продукция проходит несколько стадий производства, но промежуточная продукция частичной готовности (полуфабрикат) отдельно не калькулируется, применяется учет затрат по отдельным процессам и переделам без определения себестоимости продукции этих процессов (переделов). При этом учет прямых затрат осуществляется непосредственно по переделам (независимо от наличия соответствующих подразделений организации). Иные затраты учитывают в разрезе подразделений или в целом по организации (при отсутствии подразделений). Себестоимость готовой продукции и единицы готовой продукции определяют как слагаемое затрат каждого передела в размере, приходящемся на фактический выпуск готовой продукции.

3. Применение простого и (или) попередельного метода зависит как от специфики производственного процесса добычи или выпуска продукции, так и от структуры организаций. В случаях, когда организация осуществляет одно производство — добычу (например руды или сырья), при этом калькулируется себестоимость единицы добытой руды (сырья), используется простой (однопредельный) метод учета и калькулирования. В случаях, когда отдельное производство входит в комплекс производств в одной организации и калькулируется себестоимость продукции комплекса, используется попередельный метод учета и калькулирования. При этом калькуляции себестоимости полуфабрикатов и продукции частичной готовности отдельных процессов, стадий и переделов могут не составляться.

В производствах, где готовый продукт является результатом последовательной обработки исходного сырья и материала на отдельных технологически прерывных переделах (стадиях, фазах), возникает необходимость учитывать затраты, а во многих случаях и исчислять себестоимость продуктов каждого передела, как совокупности операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикат или законченный готовый продукт. В этих условиях полуфабрикаты, полученные на определенной стадии производства, могут быть в дальнейшем использованы для изготовления разного вида и сортов продукции; возможно использование полуфабриката в течение нескольких отчетных периодах; могут быть проданы в качестве готового продукта. Этим, а также необходимостью контроля за уровнем затрат и принятия своевременных решений по этому вопросу, обусловлена необходимость исчисления себестоимости продукта по отдельным переделам.

При применении попередельного метода учета затрат и калькулирования все затраты (или только прямые) отражают в учете не по видам продукции (маркам, сортам), а по переделам либо стадиям производства, а также по отдельным агрегатам или процессам внутри них (если это является отдельными производствами), в разрезе цехов и других аналогичных подразделений организации (если они не совпадают с переделами (стадиями, фазами) производства. При этом в результате завершения одного передела могут быть получены разные виды (сорта, марки) продукции. Учет затрат передела осуществляется по статьям затрат.

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.п. При этом затраты могут учитываться по переделу в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, — исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются организацией.

4. В зависимости от того, как в организации ведется бухгалтерский учет затрат на производство по переделам и исчисление себестоимости изготовляемой из полуфабрикатов собственного производства продукции, различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты учета.

При попередельном методе учета и калькулирования исчисляют фактическую себестоимость каждого передела. При этом в затраты передела подлежит включению себестоимость полуфабрикатов, изготовленных на предыдущем переделе. Полуфабрикаты собственной выработки могут входить в себестоимость отдельных видов продукции комплексной статьей («Полуфабрикаты собственного производства»), т.е. себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себестоимости полученных полуфабрикатов (полуфабрикатный вариант). Это определяет необходимость отражения движения полуфабрикатов с одного передела на другой (из одного подразделения в другое) или на склад на счетах бухгалтерского учета по их фактической себестоимости.

При этом затраты в незавершенном производстве показываются в разрезе мест нахождения и степени готовности заделов.

Организацией может быть принято решение передачу полуфабрикатов собственного производства с одного передела на другой (из одного подразделения в другое) отражать в учете в течение месяца не по фактической себестоимости, а по учетным ценам с последующим доведением учетной цены до фактической себестоимости в конце месяца.

Организация, осуществляя учет затрат по переделам (фазам, стадиям) в разрезе статей затрат, может калькулировать себестоимость продукции не по переделам, а в целом по производству (бесполуфабрикатный вариант). Как правило, это обусловлено тем, что продукция передела полностью подлежит использованию в последующих переделах (не подлежит продаже в качестве готовой продукции). При этом себестоимость продукции в целом по производству определяется путем суммирования данных каждого передела в разрезе статей затрат.

В зависимости от особенностей технологического цикла, организационной структуры организации возможно сочетание полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов учета затрат.

5. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы могут открываться не на изделие в целом, а на отдельные технологические узлы и агрегаты, представляющие законченные конструкции. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.

При позаказном методе прямые затраты учитываются по отдельным подразделениям, заказам, а материальные затраты, кроме того, по отдельным группам сырья, материалов, топлива и пр. По заказам на изделия или работы, на которые не требуется развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям затрат, без расшифровки затрат на материалы, сырье по их группам. Остальные затраты учитывают по местам их возникновения, по их назначению в разрезе статей и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой их распределения.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу изделий. Фактическую себестоимость отдельных видов продукции (заказа). Как правило, определяют после закрытия заказа. Заранее установленная периодичность составления отчетных калькуляций отсутствует. До момента завершения заказа все относящиеся к нему затраты остаются в составе незавершенного производства. В случае возникновения необходимости определения себестоимости части изготовленных по заказу изделий, следует использовать условную оценку сданной заказчику или на склад части до окончания выполнения заказа в целом. В качестве условной оценки может рассматриваться плановая себестоимость этих изделий или фактическая себестоимость однородных видов изделий, производимых ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

В индивидуальных и мелкосерийных производствах могут использоваться детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов) и изготавливаемые в условиях серийного или массового производства. В этих случаях себестоимость изготавливаемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу в части изготовления деталей и узлов только для отдельного изделия (заказа), стоимости унифицированных деталей и узлов и затрат на их сборку.

6. При организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в целях формирования своевременной информации об уровне затрат на производство организацией может быть определена совокупность способов и приемов учета и оперативного контроля за затратами в процессе производства. В этих целях наряду с составлением отчетных, плановых калькуляций независимо от применяемого в организации метода учета затрат на производство предполагается предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам (т.е. создается система действующих норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости) с выявлением в ходе производственного процесса отклонений от нормативных затрат. При этом нормативные и плановые калькуляции надлежит составлять по номенклатуре статей затрат, включаемых в отчетные калькуляции.

Учет фактических затрат и исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется на основе предварительно составленной нормативной калькуляции и выявленных отклонений от нее. Это достигается путем повседневного документирования затрат по их основным видам, вызванных отклонениями от норм, либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды времени, что позволяет своевременно принимать меры по предотвращению перерасходов, повышению уровня технологической, организационной и плановой дисциплины. Порядок оформления документов на отклонения следует устанавливать с учетом специфики производства и его объемов.

Оперативное выявление и текущий учет отклонений от действующих норм затрат по видам продукции (работ, услуг), причинам, лицам, от которых зависят отклонения, вносят дополнительную группировку затрат в сравнении с применяемым организацией методом, направленную на осуществление оперативного (текущего) контроля за соблюдением норм и нормативов.

7. Создание системы действующих норм и нормативов предопределяет необходимость внесения в них соответствующих изменений, связанных в реализацией (осуществлением) в организации мероприятий по развитию производства и повышению его технического уровня, улучшением организации производства и труда, изменением объема производства и структуры производства; улучшением использования природных ресурсов и пр.

В учете нарастающим итогом с начала года или запуска производства продукции должно отражаться влияние отдельных мероприятий.

Требование, предъявляемое к учету изменений норм, состоит в постоянном обеспечении единообразия норм, применяемых при оформлении первичных документов по отпуску материальных ценностей в производство, учету выработки продукции, начислению задолженности по оплате труда, и норм, применяемых при составлении нормативных калькуляций.

Изменение нормативных калькуляций, как правило, следует производить на начало отчетного месяца. Изменения текущих норм, произведенные в течение отчетного месяца, когда их величина значительна, учитываются до конца отчетного месяца обособленно, а при незначительности величины этих изменений их целесообразно отражать отдельной позицией вместе с отклонениями от норм.

При этом фактический учет затрат и исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется на основе предварительно составленной нормативной калькуляции и выявленных не только отклонений от нее, но и изменений норм.

Фактическую себестоимость отдельных изделий исчисляют на основе нормативных калькуляций с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям затрат и по соответствующим группам изделий. Эти индексы определяются как процентное отношение изменений норм и отклонений от норм к затратам по нормам.

8. В случае принятия организацией решения о признании затрат на управление и коммерческих затрат (полностью или частично) в себестоимости проданных продукции, работ, услуг определение фактических затрат на производство продукции, работ, услуг и исчисления фактической себестоимости отдельных изделий (в случае необходимости для целей управления) следует осуществлять вне системы счетов бухгалтерского учета, т.е. путем включения в соответствующие регистры бухгалтерского учета сумм указанных затрат.

9. Периодичность составления отчетных калькуляций на соответствующие виды продукции, работ, услуг устанавливается организацией самостоятельно, если иное не установлено соответствующими нормативными актами.

10. В целях определения фактической себестоимости продукции, работ, услуг, являющихся конечным результатом производственного цикла, активом, законченным обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством, и предназначенных для продажи (проданных), организацией осуществляется распределение учтенных фактических затрат между готовой продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и незавершенным производством. Такое распределение осуществляется, как правило, по истечении месяца.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия не укомплектованные в соответствии с условиями договоров, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

В состав незавершенного производства не могут быть отнесены забракованные полуфабрикаты, детали и изделия, не подлежащие исправлению, полуфабрикаты, детали, узлы и иные сборочные соединения по аннулированным заказам. Также не относятся к незавершенному производству сырье, материалы, не начатые обработкой, независимо от того, находятся они непосредственно на рабочих местах или в местах хранения производственных подразделений.

11. В целях правильного определения остатков незавершенного производства на каждой стадии производственного процесса, обеспечения их сохранности необходимо определение порядка организации учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве. Указанный порядок зависит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (деталей), порядка приемки выполненных работ подразделениями технического контроля, порядка хранения межоперационных заделов и т.п. Может применяться подетальный учет движения полуфабрикатов (деталей) в производстве или подетально-пооперационный. Учет ведется непосредственно в производственных подразделениях.

Подетальный учет применяется, как правило, в условиях поточно-массового производства. В учетной ведомости (журнале) отражаются: исходный остаток деталей, установленный по данным инвентаризации; поступление деталей в подразделение (на участок); передача годных деталей на клад или в другие подразделения (на другие участки); количество выявленного брака; потери; новый остаток.

Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах с использованием маршрутных листов, с помощью которых может учитываться не только выработка, но и межоперационное движение полуфабрикатов и деталей, что дает возможность определить наличие отдельных деталей по каждой стадии обработки в производстве, обеспечить контроль за пооперационным балансом деталей по каждой партии. При отсутствии маршрутной системы учета для контроля за балансом деталей пооперационный учет осуществляется на карточках на каждую деталь. Оперативный учет и контроль за движением деталей в производстве может быть организован не по отдельным деталям, а по их комплектам (например, в серийном производстве).

Для упрощения учета движения полуфабрикатов (деталей) и сокращения документооборота передачу полуфабрикатов и деталей из подразделения в подразделение целесообразно осуществлять по месячным картам (применительно к лимитным картам по отпуску материалов, а отпуск готовых деталей в сборку — по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по назначению документам). В индивидуальном и мелкосерийном производстве спецификации выписываются на конкретного работника или бригаду на основании производственного задания.

В массово-поточных производствах возможно применение бездокументной передачи деталей и узлов на сборку (или с составлением документов на передачу один раз в месяц). Внедрению такого порядка учета должно предшествовать осуществление необходимых мероприятий по обеспечению сохранности указанных материальных ценностей.

12. С целью проверки остатков незавершенного производства периодически должна осуществляться его инвентаризация. Инвентаризация имеет целью установить фактическое наличие незаконченных изготовлением полуфабрикатов и деталей, находящихся в производстве; определить фактическую комплектность незавершенного производства и выявить неучтенный брак; проверить данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общую сумму затрат по счету основного производства; проверить правильность распределения этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость произведенной продукции. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (по заключению Минюста России от 19 июня 1995 г. № 07—01-389—95 приказ в государственной регистрации не нуждается).

Данные инвентаризации незавершенного производства сопоставляются с данными оперативного учета, выявляются причины имеющихся расхождений. Техника проведения инвентаризации может быть различной. Могут составляться инвентаризационные описи, в которых указывают, на какой стадии или операции технологического процесса находятся сырье, полуфабрикаты, детали или не оконченная производством продукция, какова степень их готовности. Проведение инвентаризации может осуществляться путем заполнения журналов, книг или карточек, в которых указывают степень или процент готовности либо комплектности (укомплектованности) заделов (остатков) незавершенного производства.

13. Незавершенное производство оценивается в разрезе калькуляционных статей затрат, предусмотренных для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением статьи «Потери от брака» и статей затрат, которые, как правило, включаются только в готовую продукцию (стоимость или амортизация инструментов, приспособлений целевого назначения, прочие специальные расходы, затраты по освоению новых видов продукции и прочие производственные затраты, затраты на продажу).

В организациях, где производство имеет краткий технологический цикл, оценка незавершенного производства может оцениваться только по фактической стоимости использованного сырья материалов и полуфабрикатов.

В организациях с крупносерийным и массовым характером производства оценку деталей и полуфабрикатов целесообразно производить по действующим в организации нормам.

Порядок оценки незавершенного производства также зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный). При бесполуфабрикатном варианте оценка незавершенного производства осуществляется обычно по каждому цеху по фактически находящимся в них деталям и узлам с выделением затрат каждого подразделения-изготовителя. При этом данные об оценке незавершенного производства обобщаются в целом по производству с выделением затрат каждого подразделения.

Группировка данных при оценке незавершенного производства производится в том же порядке, в каком ведется сводный учет затрат на производство, т.е. по типам выпускаемых изделий или по группам однородных изделий.

При применении полуфабрикатного варианта оценка деталей и узлов производится по каждому подразделению, в котором они находятся. При этом в номенклатуру статей затрат включается статья «Полуфабрикаты собственного производства», по которой отражается стоимость находящихся в подразделении деталей и узлов, изготовленных другими подразделениями.

14. Исходя из целесообразности и значимости данных для оценки финансового результата в соответствии с решением организации оценка незавершенного производства по производству отдельных видов продукции (работ, услуг) может не осуществляться.

V. Сводный учет затрат на производство и составление отчетных калькуляций себестоимости продукции

1. Формированию данных для калькулирования фактической себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) предшествует определение фактической себестоимости выпущенной (произведенной) готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и незавершенного производства.

Для целей выполнения организацией комплекса работ, связанных с группировкой в учете затрат по видам продукции, по подразделениям, по переделам и другим местам возникновения затрат и в целом по организации в разрезе статей затрат, по размежеванию затрат между готовой продукцией и незавершенным производством и пр., являющегося сводным учетом затрат на производство, составляются ведомости сводного учета затрат на производство. Указанные ведомости являются балансом затрат за отчетный период и одновременно оборотными ведомостями по счетам учета затрат на производство.

2. Организация сводного учета затрат на производство и порядок составления на его основе калькуляций фактической себестоимости продукции зависит от типа и характера производства, применяемого организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также количества видов выпускаемой продукции, структуры управления производством и пр. В организациях, где выделены отдельные подразделения, сводный учет также должен обеспечить выделение затрат этих подразделений. В случае отсутствия в структуре управления организацией отдельных подразделений сводный учет может осуществляться по видам продукции в целом по организации.

3. Организация сводного учета затрат на производство зависит от применяемого организацией варианта учета полуфабрикатов собственной выработки (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный). Например, при полуфабрикатном варианте, когда определяется фактическая себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, осуществляется стоимостной учет их движения на счетах бухгалтерского учета, основанный на их количественном учете, в себестоимости полуфабрикатов последующих подразделений или переделов фактические затраты на производство полуфабрикатов предыдущих подразделений или переделов отражают по комплексной статье «Полуфабрикаты собственного производства», в сводном учете данные о затратах будут включать суммы оборотов внутри организации (т.н. внутризаводские обороты). При бесполуфабрикатном варианте, когда определяется себестоимость только готовой продукции и осуществляется только количественный учет движения полуфабрикатов собственного производства, сводный учет организуется в разрезе подразделений в доле участия каждого из них в производстве продукции. Затраты в целом по организации определяются как сумма затрат по подразделениям по соответствующим статьям затрат.

При применении полуфабрикатного варианта учета и выделении в сводном учете комплексной статьи, отражающей стоимость полуфабрикатов собственного производства, на указанные полуфабрикаты составляются отчетные калькуляции по установленным статьям затрат. Сводный учет затрат, отчетную калькуляцию на готовую продукцию и отчетные калькуляции на полуфабрикаты собственного производства следует рассматривать при этом во взаимосвязи.

При полуфабрикатном варианте учета передача полуфабрикатов собственного производства из одного подразделения (передела) в другое отражается, как правило, по фактической себестоимости. Кроме учета по фактической себестоимости полуфабрикаты собственного производства могут учитываться в текущем порядке по плановой или нормативной себестоимости с последующим доведением плановой или нормативной себестоимости полуфабрикатов до фактической себестоимости.

4. В организациях, где текущий учет затрат ведется с предварительным определением нормативных затрат, оперативным выявлением и отражением в текущем учете отклонений от норм и изменений норм, в сводном учете затрат на основе нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске определяют нормативную себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Нормативные затраты уменьшаются (увеличиваются) на изменения норм и отклонения от них и таким образом определяют фактические затраты на готовую продукцию (по отдельному виду продукции или по группе однородных изделий).

Затраты по нормам во всем разделам сводного учета затрат (незавершенное производство на начало месяца и конец месяца, затраты за отчетный месяц, а также определение доли затрат, относящейся к готовой продукции) должны отражаться по единому уровню норм, достигнутому на начало месяца. При изменении норм на начало каждого месяца производится переоценка нормативной себестоимости незавершенного производства до уровня себестоимости по этим измененным нормам.

Изменения текущих норм, произведенные в течение отчетного месяца, когда их величина значительна, учитываются до конца отчетного месяца обособленно, а при незначительности величины этих изменений их целесообразно отражать отдельной позицией вместе с отклонениями от норм.

Переоценка незавершенного производства, связанная с изменениями норм, производится на основании данных инвентаризации незавершенного производства путем перемножения разницы между старой и новой нормой на количество деталей, находящихся в незавершенном производстве. В тех случаях, когда инвентаризация не производилась, незавершенное производство переоценивается с помощью коэффициентов, исчисляемых по отдельным статьям калькуляции.

При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм списываются, как правило, на себестоимость готовой продукции, а изменения норм — на себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

5. Для ведения сводного учета затрат на производство в этом случае применяется учетный регистр (ведомости).

Фактическая себестоимость готовой продукции выявляется в указанных ведомостях по каждому наименованию продукции или группам однородной продукции. На основании нормативной калькуляции и количественных данных о выпуске продукции определяется нормативная себестоимость готовой продукции по статьям затрат. К общим итогам нормативных затрат добавляются суммы изменения норм и отклонений от них и, таким образом, определяется фактическая себестоимость готовой продукции.

Фактическая себестоимость каждого вида продукции определяется путем прибавления (+ или — ) к нормативной себестоимости данного вида продукции величины выявленных в сводном учете отклонений и изменений норм по каждой статье затрат. В тех случаях, когда сумма отклонений и изменений норм выявляется по группе однородной продукции, эти суммы относятся на себестоимость каждого вида продукции, входящего в данную группу, по каждой статье затрат с помощью индексов.

6. В организациях, где действующие нормы незначительно отличаются от плановых, вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции. В этом случае и при условии незначительных размеров незавершенного производства и разниц от изменения норм переоценка незавершенного производства в связи с изменением норм не производится, а ежемесячно (на основании данных количественного учета или данных инвентаризации) незавершенное производство оценивается по плановой себестоимости или текущим нормам. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется путем добавления к плановой себестоимости сумм отклонений, выявленных в сводном учете. Сводный учет в этом случае осуществляется в ведомости.

7. В организациях с индивидуальным и мелкосерийным производством, где выпускаются несложные изделия с кратким производственным циклом, за основу при учете отклонений могут приниматься нормы, принятые при составлении плановых калькуляций себестоимости заказа (партии, изделия), составляемые при запуске в производство изделия. Если нормы затрат изменяются в процессе выполнения заказа, то выявленные разницы учитываются обособленно, как связанные с изменением норм, а плановая себестоимость заказа остается прежней. По новым заказам на аналогичную продукцию плановая калькуляция составляется с учетом проведенного совершенствования конструкции изделий, технологического процесса и т.п. При определении фактической себестоимости отдельных видов продукции к плановой себестоимости прибавляется (вычитается) сумма отклонений от норм, приходящаяся на данный вид продукции по соответствующим статьям затрат.

8. На основании сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости, используемые организацией для контроля за уровнем себестоимости как всей готовой продукции, так и отдельных ее видов. Отчетные калькуляции рекомендуется составлять на все виды продукции, производимые организацией.

В массовых и крупносерийных производствах может исчисляться средняя себестоимость единицы продукции, выпускаемой в отчетном периоде. В индивидуальном и мелкосерийном производстве исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа).

В организациях, где отчетные калькуляции составляются ежемесячно, квартальные и годовые калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных отчетных калькуляций.

VI. Учет затрат по экономическим элементам

1. В целях планирования и контроля за соответствующими качественными показателями деятельности организации (определение объема использования организацией материальных, трудовых и денежных ресурсов в целом за отчетный период безотносительно их назначения и направления) фактические расходы группируются в соответствии с их экономическим содержанием по экономическим элементам. Учет затрат по экономическим элементам может осуществляться организацией на отдельных синтетических счетах (в самостоятельной системе счетов) или вне системы счетов бухгалтерского учета.

2. Расходы по обычным видам деятельности группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

3. В перечень расходов, учитываемых в элементе «Материальные затраты» в денежной оценке включаются:

стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления;

стоимость природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.;

стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

4. В элементе «Затраты на оплату труда» учитываются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных с их участием в производстве продукции и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

5. В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются суммы налога (обязательных отчислений по установленным законодательством Российской Федерации нормам) в связи с обязательными социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

6. В элементе «Амортизация» учитываются суммы погашения стоимости амортизируемого в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

7. В элементе «Прочие затраты» учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

8. Указанная группировка расходов используется организацией для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период в целях, например, анализа работы организации в области управления ресурсами.

При этом во внимание должна быть принята выявленная в отчетном периоде разница между суммой расхода организации по приобретению материально-производственных запасов и стоимостью той их части, которая была использована в целях деятельности (с учетом остатков указанных ценностей на начало и конец отчетного периода).

9. Одновременно указанная группировка расходов может быть увязана с совокупностью затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажу товаров, продукции, работ, услуг, управление исходя из места возникновения этих затрат и их направления (по калькуляционным статьям затрат). Данные этой увязки используются для выявления финансового результата от производства готовой продукции (производственной деятельности).

Для этих целей составляется свод затрат на производство в экономических элементах и калькуляционных статьях затрат.

Эта увязка разных по значению группировок расходов может являться источником информации о влиянии на финансовый результат организации не только вопросов, например, управления ресурсами, но и управления непосредственно процессом производства продукции (работ, услуг) и их продажи, изменения остатков незавершенного производства, размера отложенных расходов (расходов будущих периодов), размера резервов, создаваемых организацией в целях равномерного включения расходов в затраты на производство, и пр.

10. Если группировка расходов по экономическим элементам будет осуществляться организацией вне системы счетов бухгалтерского учета, то при составлении свода затрат и определении финансового результата от производства готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг в сравнении с финансовым результатом от проданных в отчетном периоде продукции (работ, услуг) следует исключить внутрихозяйственный оборот (передача изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др., а также затраты по браку, затраты при простоях по внешним причинам, расходы, возмещаемые виновными лицами, расходы, списываемые в установленном порядке на счета финансовых результатов и капитала, например, связанные со списанием активов).

11. Если учет расходов по экономическим элементам будет осуществляться организацией на отдельных синтетических счетах (в самостоятельной системе счетов), финансовый результат от производства продукции, выполнения работ или оказания услуг будет сформирован непосредственно на счетах бухгалтерского учета. При этом организацией для целей проверки могут составляться дополнительно соответствующие таблицы, ведомости и т.п.