Инфо-Бухгалтер ®
Входной НДС в товарных операциях
В структуре затрат организаций примененяющих УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), существенная доля приходится на стоимость покупных товаров. Поэтому очень важно обращать особое внимание на правильность признания затрат на приобретение покупных товаров в расходах для целей налогообложения.
Следует отметить, что в соответствии с требованиями статьи 346.17 НК РФ, устанавливающей порядок признания доходов и расходов для УСН, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав в таких случаях признается прекращение обязательства приобретателя перед продавцом. То есть, товары могут быть оплачены покупателем не только денежными средствами.
Важно подчеркнуть, что в расходах учитывается не только стоимость приобретенных товаров, но и суммы входного НДС. Это прямо указано в подпунктах 8 и 23 пункта 2 статьи 346.16 НК РФ:23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров; 8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей (346.16) и статьей 346.17 HK РФ;
Стоит напомнить, что налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО - только для целей налогообложения);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Формирование стоимости приобретенного товара в бухгалтерском учете
Пример:
ООО "Мир" (применяет УСН - доходы минус расходы):
1. 17.07.2013 приобретена специальная литература у поставщика ЗАО "Луч" (применяет ОРН)
общей стоимостью 55 000=00 руб. (включая НДС 10%).
2. 19.09.2013 приобретенный товар продан Межрегиональной общественной организации
«Московский союз садоводов» за 60 000=00 руб. 19.09.2013.
Отражение операций в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения.
Приобретение товара:
В бухгалтерском учете (товар оплачен):
17.07.2013 д 60 к 51 - произведена предварительная оплата поставщику: ЗАО "Луч"
- товар: литература специальная
- стоимость: 55 000=00 (в том числе НДС 5 000=00)
- основание счет от 17.07.2013 № 14/1234
В бухгалтерском учете (товар получен):
18.07.2013 д 41 к 60 50 000=00 - получен товар от ЗАО "Луч";
18.07.2013 д 19 к 60 5 000=00 - отражена сумма входного НДС;
18.07.2013 д 41 к 19 5 000=00 - входной НДС включен в стоимость товара.
В учете для целей налогообложения (НДС - в расходы*):
18.07.2013 д 0/2/8 к 00 5 000=00 - учтена в составе расходов сумма НДС
* Примечание: сумму НДС можно принять в расходы сразу при поступлении оплаченного товара.
Реализация товара:
В бухгалтерском учете (товар оплачен):
19.09.2013 д 51 к 62 77 000=00 - получена оплата от МОО «Московский союз садоводов»
В учете для целей налогообложения (товар оплачен):
19.09.2013 д 0/0 к 0/1/01 77 000=00 - сумма полученной оплаты за товар отражена в доходах для целей налогообложения
2.1. В бухгалтерском учете (товар отгружен):
21.09.2013 д 62 к 90/1 - товар отгружен покупателю: МОО «Московский союз садоводов»
21.09.2013 д 90/2 к 41 - отражена себестоимость реализованного товара.
В учете для целей налогообложения (товар отгружен**):
19.09.2013 д 0/2/23 к 00 50 000=00 - учтена в составе расходов себестоимость проданных товаров
19.09.2013 д 0/2/8 к 00 5 000=00 - учтена в составе расходов сумма НДС
** Примечание: если сумма НДС не принята в расходы при поступлении товара, а учитывается в момент его продажи.
Вывод:
Таким образом, в учете для целей налогообложения (при применении УСН) входной НДС можно учитывать по-разному.
Первый вариант
Входной НДС (от поставщика товара) учитывается в момент продажи этого товара, и раньше этого момента в состав расходов не включается. То есть, сумма входного НДС жестко привязана к товару, в стоимость которого учитывалась, поэтому ее нельзя включать в расходы до момента реализации товаров. Именно такой позиции придерживается Минфин России (см. письмо Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128).Второй вариант
Однако есть вполне обоснованное мнение, вытекающее непосредственно из Налогового кодекса РФ: НДС можно принять в расходы сразу при поступлении оплаченного товара, и соответствующих первичных документов.
Так, в статье 346.16 Кодекса приведен полный перечень расходов (перечень закрытый!). Входной НДС здесь приведен в подпункте 8 пункта 2 статьи 346.16. Поэтому входной по праву является самостоятельным видом расхода.
Налоговый кодекс не содержит каких-либо условий и оговорок, по поводу момента принятия к учету для целей налогообложения этого расхода, например, реализации товара, как в рассматриваемом случае. Условия, при которых перечисленные расходы, принимаются к учету, приведены в статье 346.17 – это оплата перечисленных расходов.
Но Минфин и ФНС такое мнение не поддерживают, поэтому, во избежание разногласий с судебной перспективой, безопасней воспользоваться первым вариантом.
...расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
Cтатья 346.17 НК РФ
- 1 просмотр