Упрощенка: Особенности учета основных средств

Учет основных средств при применении упрощенной системы налогообложения (УСН).

Для целей бухгалтерского учета:

Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

При этом в сумму фактических затрат включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) (п. 8 ПБУ 6/01).

Для целей налогообложения:

1. Объект налогообложения «доходы»

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» для целей налогообложения расходы не учитывают. В налоговом учете первоначальную стоимость ОС не отражают.

2. Объект налогообложения «доходы минус расходы»

При применении УСН списание расходов на приобретение ОС происходит не через механизм начисления амортизации, а в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств, при выполнении двух условий:

• ввод основных средств в эксплуатацию и
• их фактическая оплата (частичная оплата).

Если оплата основного средства происходит единовременно (одним платежом), то его стоимость учитывается в составе расходов за отчетные периоды равными долями.

Если основное средство по условиям договора оплачивается поэтапно, то понесенные расходы на приобретение будут учтены только после ввода в эксплуатацию в части оплаченной суммы стоимости имущества.

При этом уплаченная сумма учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в течение налогового периода равными долями.

То есть, порядок признания расходов на частично оплаченное основное средство такой же, как и при полной оплате (долями, последним днем каждого квартала до конца отчетного года).

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Кроме того, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Пример 1

В текущем году организация планирует приобрести по договору поставки компьютерную технику и сетевое оборудование на сумму 1 млн руб. В соответствии с договором оплата будет производиться по графику в течение двух лет.

Расходы по приобретению основных средств будут признаваться в следующем порядке.

1. Если основное средство введено в эксплуатацию в январе 2013 г. и часть его стоимости оплачена в первом квартале 2013 г., то уплаченная сумма будет учитываться равными долями по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года (2013 г.).

2. Если последующая часть оплаты стоимости основного средства производится во втором квартале этого года, то расходы принимаются равными долями по итогам полугодия, девяти месяцев, календарного года и т.д.

(См. письма Минфина от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 № 03-11-11/287, ФНС России от 31.03.2011 № КЕ-3-3/1003, от 21.05.2010 № ШС-37-3/2202.)

Таким образом, при определении налоговой базы расходы при приобретении основных средств, введенных в эксплуатацию и оплаченных поэтапно в течение двух лет, должны учитываются в отчетном (налоговом) периоде в размере фактически уплаченных сумм.

Пример 2

Организация (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») 17.01.2013 приобрела и ввела в эксплуатацию компьютерную технику и сетевое оборудование.

Первоначальная стоимость основного средства, по данным бухгалтерского учета, составила 115 тыс. руб. В соответствии с договором поставки организация должна перечислить средства поставщику оборудования в два этапа: 16 апреля 2012 г. — 7 тыс. руб.; 16 июля 2012 г. — 40 тыс. руб. Таким образом, при расчете налога, уплачиваемого при применении УСН, организация учитывает расходы на приобретение основного средства в следующем порядке: 31 марта 2012 г. — 0 руб.; 30 июня 2012 г. — 25 тыс. руб. (75 000 / 3); 30 сентября и 31 декабря 2012 г. — 45 тыс. руб. (75 000 / 3 + 40 000 / 2).